Hälftesteuersatz bei Betriebsveräußerung: Voraussetzungen und Rechenbeispiel

Der Hälftesteuersatz ist die stärkste Steuerbegünstigung beim Verkauf eines Einzelunternehmens oder Mitunternehmeranteils in Österreich. Statt des vollen Tarifs von bis zu 50 % (über 1 Mio. € 55 %) gilt für den Veräußerungsgewinn die Hälfte des Durchschnittssteuersatzes, der auf das gesamte Einkommen entfällt (§ 37 Abs 1 und 5 EStG).

Bei sechsstelligen Veräußerungsgewinnen geht es um zehntausende Euro. Die Voraussetzungen sind streng, schon eine Beratertätigkeit im Jahr nach dem Verkauf kann die Begünstigung kosten.

Die Voraussetzungen auf einen Blick

Voraussetzung	Was genau gilt	Rechtsgrundlage
Veräußerung oder Aufgabe des ganzen Betriebs bzw. ganzen Mitunternehmeranteils	Teilbetriebe sind grundsätzlich nicht begünstigt; bei Personengesellschaften muss der gesamte Anteil verkauft werden	§ 24 EStG, VwGH via KPMG
Grund: Tod, Erwerbsunfähigkeit oder 60. Lebensjahr vollendet und Erwerbstätigkeit eingestellt	Erwerbsunfähigkeit per medizinischem Gutachten nachzuweisen	§ 37 Abs 5 Z 1–3 EStG
Einstellung der Erwerbstätigkeit	Unschädlich: Gesamtumsatz bis 22.000 € und Einkünfte bis 730 € pro Kalenderjahr	§ 37 Abs 5 Z 3 EStG
7-Jahres-Frist	Seit Eröffnung oder letztem entgeltlichen Erwerb müssen 7 Jahre verstrichen sein	§ 37 Abs 5 EStG
Antrag	Nur auf Antrag in der Steuererklärung	§ 37 Abs 5 EStG
Kein Freibetrag	Der Freibetrag von 7.300 € steht nicht zu, wenn die Veräußerung unter § 37 Abs 5 fällt	§ 24 Abs 4 EStG

Stand Oktober 2026.

Das 60. Lebensjahr

Maßgeblich ist, dass Sie das 60. Lebensjahr zum Zeitpunkt der Veräußerung vollendet haben. Wer mit 59 verkauft, bekommt den Hälftesteuersatz nicht, auch wenn der Geburtstag wenige Wochen später ist. Planen Sie den Closing-Termin entsprechend.

Die Einstellung der Erwerbstätigkeit

Hier scheitern die meisten Anträge. Keine Erwerbstätigkeit liegt vor, wenn der Gesamtumsatz aus den ausgeübten Tätigkeiten 22.000 € und die gesamten Einkünfte daraus 730 € im Kalenderjahr nicht übersteigen. Pensionen sind keine Erwerbstätigkeit.

Der VwGH verlangt außerdem, dass die Einstellung auf Dauer angelegt ist. In einem entschiedenen Fall verlor ein Steuerpflichtiger die Begünstigung, weil er im Folgejahr wieder für seinen früheren Arbeitgeber tätig wurde (Forvis Mazars).

Praxisfolge: Eine bezahlte Übergangsbegleitung für den Käufer, ein Geschäftsführervertrag oder ein Beratervertrag nach dem Closing kann den Hälftesteuersatz gefährden. Vereinbaren Sie die Übergabephase so, dass sie vor oder im Rahmen der Veräußerung liegt, und prüfen Sie jede Folgetätigkeit vorab mit Ihrer Steuerberatung (TPA).

So wird der Hälftesteuersatz berechnet

Die Berechnung läuft in drei Schritten:

1. Tarifsteuer auf das gesamte Einkommen des Jahres berechnen (laufende Einkünfte plus Veräußerungsgewinn).
2. Durchschnittssteuersatz = Tarifsteuer ÷ Gesamteinkommen.
3. Die laufenden Einkünfte werden mit dem vollen Durchschnittssteuersatz besteuert, der Veräußerungsgewinn mit der Hälfte davon.

Der Veräußerungsgewinn selbst ist Veräußerungserlös minus Veräußerungskosten minus Buchwert des Betriebsvermögens (§ 24 Abs 2 EStG). Mehr zum Begriff im Glossar: Veräußerungsgewinn.

Einkommensteuertarif 2026

Einkommensteil	Steuersatz
bis 13.539 €	0 %
13.539 – 21.992 €	20 %
21.992 – 36.458 €	30 %
36.458 – 70.365 €	40 %
70.365 – 104.859 €	48 %
104.859 – 1.000.000 €	50 %
über 1.000.000 €	55 %

Quelle: Trauner Datenblatt 2026 auf Basis der Inflationsanpassung 2026; 55 % gilt laut § 33 EStG bis 2029.

Rechenbeispiel: Verkauf mit 62 Jahren

Rechenbeispiel (vereinfacht, ohne Absetzbeträge und Sonderausgaben): Eine 62-jährige Wiener Unternehmerin verkauft heuer ihr Einzelunternehmen, das sie seit 1998 führt. Der Veräußerungsgewinn beträgt 400.000 €, der laufende Gewinn bis zum Verkauf 30.000 €. Danach geht sie in Pension und stellt jede Erwerbstätigkeit ein. Keine Grundstücke im Betriebsvermögen.

Variante A: Normaltarif ohne Antrag

Position	Betrag
Laufender Gewinn	30.000 €
Veräußerungsgewinn (kein Freibetrag, da § 37 Abs 5 erfüllt)	400.000 €
Einkommen	430.000 €
Einkommensteuer nach Tarif	198.721 €

Variante B: Hälftesteuersatz

Position	Betrag
Gesamteinkommen (30.000 + 400.000)	430.000 €
Tarifsteuer auf 430.000 €	198.721 €
Durchschnittssteuersatz (198.721 ÷ 430.000)	46,21 %
Halber Durchschnittssteuersatz	23,11 %
Steuer auf laufenden Gewinn (30.000 × 46,21 %)	13.864 €
Steuer auf Veräußerungsgewinn (400.000 × 23,11 %)	92.428 €
Einkommensteuer gesamt	106.293 €

Ergebnis: Der Hälftesteuersatz spart in diesem Beispiel rund 92.400 € (198.721 − 106.293 €). Die effektive Steuerbelastung des Veräußerungsgewinns sinkt von rund 49 % auf rund 23 %.

Die laufenden Einkünfte werden mit dem vollen Durchschnittssteuersatz von 46,21 % besteuert, deutlich höher als ohne Verkauf. Bei hohen Veräußerungsgewinnen fällt das kaum ins Gewicht, bei kleinen kann es den Vorteil aufzehren. Ihre eigenen Zahlen rechnen Sie mit dem Steuerrechner Unternehmensverkauf durch.

Wann der Hälftesteuersatz nicht greift

• GmbH-Anteile: Gewinne aus dem Verkauf von Anteilen an Kapitalgesellschaften im Privatvermögen werden mit 27,5 % besteuert, ohne Hälftesteuersatz (WK Wien). Details: GmbH-Anteile verkaufen.
• Teilverkauf eines Mitunternehmeranteils: Der VwGH gewährt den Hälftesteuersatz nur bei Veräußerung des gesamten Anteils (KPMG).
• Weniger als sieben Jahre: Wer den Betrieb erst vor fünf Jahren gekauft hat, muss warten oder auf andere Gestaltungen ausweichen.
• Grundstücke: Gewinne aus Grund und Boden und Gebäuden unterliegen grundsätzlich dem besonderen Steuersatz von 30 % und sind gesondert zu betrachten.
• Weiterarbeit: Erwerbstätigkeit über den Grenzen von 22.000 € Umsatz bzw. 730 € Einkünften.

Hälftesteuersatz, Freibetrag oder Dreijahresverteilung?

Die drei Begünstigungen schließen einander aus. Sind die Voraussetzungen des § 37 Abs 5 erfüllt, ist der Hälftesteuersatz bei sechsstelligen Gewinnen meist die günstigste Variante. Für Verkäufer unter 60 bleiben der Freibetrag von 7.300 €, vor allem bei kleinen Gewinnen, und die Dreijahresverteilung. Den vollständigen Vergleich mit Entscheidungstabelle finden Sie im Ratgeber Freibetrag, Dreijahresverteilung, Hälftesteuersatz.

Checkliste vor dem Verkauf

1. Geburtsdatum und geplanten Closing-Termin abgleichen (60. Lebensjahr vollendet?).
2. Datum der Eröffnung bzw. des letzten entgeltlichen Erwerbs prüfen (7 Jahre?).
3. Rolle nach dem Closing klären: Übergangsbegleitung zeitlich und vertraglich so gestalten, dass die Erwerbstätigkeit eingestellt bleibt.
4. Grundstücke im Betriebsvermögen identifizieren und Kaufpreisaufteilung planen.
5. Antrag in der Einkommensteuererklärung für das Veräußerungsjahr stellen.

Sonderfälle: Tod, Erwerbsunfähigkeit, Betriebsaufgabe

§ 37 Abs 5 EStG nennt neben dem Alter zwei weitere Gründe:

• Tod: Wird der Betrieb wegen des Todes des Unternehmers veräußert oder aufgegeben, steht die Begünstigung zu. Die 7-Jahres-Frist gilt auch hier.
• Erwerbsunfähigkeit: Kann der Unternehmer wegen einer körperlichen oder geistigen Behinderung den Betrieb nicht fortführen, ist das per medizinischem Gutachten nachzuweisen, außer der Sozialversicherungsträger hat die Erwerbsunfähigkeit bereits festgestellt.
• Alter: 60. Lebensjahr vollendet und Erwerbstätigkeit eingestellt. Das ist der häufigste Fall.

Begünstigt sind nicht nur Verkäufe, sondern auch Betriebsaufgaben. Findet sich kein Käufer, werden die Wirtschaftsgüter einzeln verkauft oder ins Privatvermögen übernommen; der dabei entstehende Aufgabegewinn kann ebenfalls mit dem Hälftesteuersatz besteuert werden. Auch ein Übergangsgewinn, der beim Wechsel von der Einnahmen-Ausgaben-Rechnung zur Bilanzierung anlässlich der Veräußerung entsteht, fällt unter die außerordentlichen Einkünfte.

Typische Fehler aus der Praxis

Fehler	Folge
Closing kurz vor dem 60. Geburtstag	Kein Hälftesteuersatz
Beratervertrag mit dem Käufer im Folgejahr	Erwerbstätigkeit nicht eingestellt
Nur ein Teil des Mitunternehmeranteils verkauft	Keine Begünstigung
Betrieb vor weniger als sieben Jahren erworben	Keine Begünstigung
Antrag in der Steuererklärung vergessen	Besteuerung nach Normaltarif

Fazit

Der Hälftesteuersatz kann die Steuer auf einen Veräußerungsgewinn etwa halbieren. Er setzt Alter, Fristen und das tatsächliche Ende der Erwerbstätigkeit voraus. Wer den Verkauf zwei bis drei Jahre im Voraus plant, kann die Voraussetzungen erfüllen und die Übergabe trotzdem begleiten. Im Partnerkreis von unlistd rechnen Steuerberater Ihre Variante konkret durch.

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